委託販売にかかる適格請求書の交付方法についての注意点

著者：杉浦真一郎（税理士）2021年7月8日

2023年10月のインボイス制度開始以降、委託販売を行っている場合、適格請求書を購入者へ交付するには3つの方法があり、正しい適格請求書等を交付するには注意が必要です。

特に、ECで委託販売を行っている会社や、ECサイトを運営し、販売や決済等を代行する受託者は注意が必要です。

委託販売を行っている企業の担当者の方は、ぜひ当記事を最後までご覧ください。

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インボイス制度導入後の適格請求書

2023年10月１日から「適格請求書等保存方式」（インボイス制度）が導入され、仕入税額控除の方式が変わります。

消費税額は、原則として「課税期間中の課税売上に係る消費税額」から「その課税期間中の課税仕入れ等に係る消費税額（仕入控除税額）」を控除して計算します。

インボイス制度が開始されると、仕入税額控除の要件として原則「適格請求書発行事業者から交付を受けた適格請求書」の保存が必要となります。

適格請求書とは、下記の事項が記載された書類（請求書・納品書・領収書・レシートなど）を指します。

事項	補足（筆者追記）
①適格請求書発行事業者の氏名又は名称及び登録番号	-
②取引年月日	課税資産の譲渡等を行った年月日
③取引内容	課税資産の譲渡等にかかる資産、もしくは役務の内容（課税資産の譲渡等が軽減対象資産の譲渡等である場合には、資産の内容と軽減対象資産の譲渡等であること）
④税率ごとに区分して合計した対価の額（税抜き又は税込み）及び適用税率	課税資産の譲渡等の税抜価額、もしくは税込価額を税率ごとに区分して合計した金額と適用税率
⑤消費税額等（端数処理は一請求書当たり、税率ごとに１回ずつ）	税率ごとに区分した消費税額等（消費税額及び地方消費税額に相当する金額の合計額のこと）
⑥書類の交付を受ける事業者の氏名又は名称	-

参考：国税庁「消費税の仕入れ税額控除の方式として適格請求書等保存方式が導入されます」

現在の仕入税額控除でも、一定の事項が記載された帳簿及び「請求書等」の保存が原則として必要ですが、インボイス制度導入後はさらに、登録番号の記載された「適格請求書」の保存が必要となります。

適格請求書発行事業者には、国内で課税資産の譲渡等を行い、購入者（課税事業者のみ）から適格請求書の交付を求められた際には適格請求書の交付義務があります。

課税事業者である法人が、その従業員に、当該法人が消費する商品を会社名義で立替購入させる場合も多く、適格請求書が求められる機会は多くなると思われます。

適格請求書発行事業者として登録できるのは課税事業者のみです。登録しなければ適格請求書を交付することができず、取引先が仕入税額控除を行うことができないので注意しましょう。

そのため、基準期間等の課税売上高が1,000万円以下の事業者は原則「免税事業者」ですが、適格請求書を発行するには「課税事業者等選択届出書」をその納税地を所轄する税務署長に提出して「課税事業者」となり、適格請求書発行事業者になる必要があります。購入する側の課税事業者も可能なら仕入税額控除を受けたいので適格請求書発行事業者から購入したいと思うでしょう。

適格請求書を交付しようとする課税事業者は、その納税地を所轄する税務署長に「適格請求書発行事業者の登録申請書」を提出し、適格請求書発行事業者として登録する必要があります。税務署長は、氏名（名称）と登録番号などを「適格請求書発行事業者登録簿」に記載することで登録を行います。

交付を受けた請求書等が適格請求書に該当するかどうかを確認するため、適格請求書発行事業者登録簿に記載されている内容はweb上で公表される予定です。

適格請求書等保存方式が導入される2023年10月１日に登録するためには、事業者は原則2023年３月31日までに登録申請書を税務署長に提出しなければなりません。

委託販売を行う場合の、適格請求書の発行方法

委託販売を行う場合、適格請求書の発行方法には次の3つの方法があります。

１．委託者が適格請求書を交付する方法

課税資産の譲渡等を行った場合、適格請求書発行事業者には、課税事業者からの求めに応じて適格請求書の交付義務があります。委託販売の場合は購入者に課税資産の譲渡等を行っているのが委託者です。そのため購入者に適格請求書を交付しなければならないのは、本来は委託者です。

●メリット
受託者が課税事業者、適格請求書発行事業者である必要がありません。

●デメリット
受託者が販売した事実を確認し、委託者が自ら購入者に適格請求書を交付するのは手間がかかります。また、受託者に請求書等交付業務を委託できないので、商品開発・製造等に注力し他の業務を受託者に丸投げすることができません。

２．代理交付による方法

本来、適格請求書の交付義務は委託者にありますが、受託者が委託者を代理して、委託者の氏名（名称）と登録番号を記載した委託者の適格請求書を相手方に交付することも認められます。

●メリット
代理交付の場合、適格請求書には委託者の登録番号のみ記載すればよいため、受託者は課税事業者、適格請求書発行事業者でなくてもよいことになります。
受託者は複数の委託者の取引について各委託者を代理して、１枚の適格請求書を交付することができます。

●デメリット
各委託者の氏名（名称）と登録番号を記載しなければなりません。

３．媒介者交付特例による方法

受託者が委託者の課税資産の譲渡等についての「適格請求書」もしくは「適格請求書に係る電磁的記録」を委託者に代わって購入者に交付・提供するためには、次の①②を満たしている必要があります。また、適格請求書や電磁的記録には自分の氏名（名称）と登録番号を記載しなければなりません。

①委託者及び受託者が適格請求書発行事業者であること
②委託者が受託者に、自己が適格請求書発行事業者の登録を受けている旨を取引前までに通知していること（通知の方法としては、個々の取引の都度、事前に登録番号を書面等により通知する方法のほか、例えば、基本契約等により委託者の登録番号を記載する方法などがあります（インボイス通達３－７）。）

なお、媒介者交付特例を適用する場合における受託者の対応及び委託者の対応は、次のとおりです。

【受託者の対応】
①交付した適格請求書の写し又は提供した電磁的記録を保存する。
②交付した適格請求書の写し又は提供した電磁的記録を速やかに委託者に交付又は提供する。

【委託者の対応】
③自己が適格請求書発行事業者でなくなった場合、その旨を速やかに受託者に通知する。
④委託者の課税資産の譲渡等について、受託者が委託者に代わって適格請求書を交付していることから、委託者においても、受託者から交付された適格請求書の写しを保存する。
引用元：国税庁「３適格請求書の交付方法」

●メリット
適格請求書に委託者の登録番号を記載する必要がありません。

●デメリット
委託者だけでなく受託者も「適格請求書発行事業者」である必要があります。

参考URL：国税庁「消費税の仕入税額控除制度における適格請求書等保存方式に関するQ＆A」